從營(yíng)改增開始的增值稅改革,五年時(shí)間進(jìn)行了七步調(diào)整,這成為我國(guó)稅制改革的一大亮點(diǎn)。作為增值稅的后續(xù)改革,今年5月1日,增值稅稅率將從17%和11%兩檔調(diào)整為16%和10%,增值稅稅率下調(diào)等改革措施,預(yù)計(jì)全年減稅將超過4000億元。
(圖片來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng))
目前距離5月1日新稅率實(shí)施僅剩一周時(shí)間,稅務(wù)系統(tǒng)也在做新一輪的技術(shù)升級(jí),包括稅控設(shè)備的調(diào)整等。
《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者獲悉,目前各大律師事務(wù)所和稅務(wù)部門人員正在為增值稅納稅人做各項(xiàng)配套輔導(dǎo)。“稅率調(diào)整會(huì)涉及到納稅人收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加、利潤(rùn)等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo),為企業(yè)生產(chǎn)做稅務(wù)策劃也是這段時(shí)間工作的一個(gè)主要內(nèi)容。”一位就職于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)合伙人說(shuō)。
納稅發(fā)生時(shí)間
“增值稅稅率下調(diào)利好企業(yè)的同時(shí),更需要關(guān)注跨5月1日前后的經(jīng)濟(jì)行為,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),要清楚增值稅發(fā)票開具是以什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定適用稅率。” 普華永道中國(guó)大陸及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為。
我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率包含17%、11%、6%和零稅率。按照國(guó)務(wù)院規(guī)定,5月1日起,制造業(yè)等行業(yè)的稅率將從17%降至16%,交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品等貨物的稅率從11%降至10%。
這也意味著,5月1日后,企業(yè)能否享受增值稅稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)的紅利,要看其經(jīng)濟(jì)行為是否符合政策規(guī)定。
國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示,“5月1日前未開具發(fā)票,調(diào)整稅率后再開具發(fā)票,應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間適用稅率,納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的,適用17%、11%的稅率;納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的,適用16%、10%的稅率。”
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),了解企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及把握增值稅發(fā)票開具時(shí)間,可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
胡根榮舉例說(shuō)明,比如A公司于2018年4月10日向B公司(一般納稅人)采購(gòu)一批貨物(原適用稅率為17%)并預(yù)付了貨款,B公司于2018年5月10日發(fā)貨,則B公司應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天,開具16%稅率的增值稅發(fā)票給A公司。若B公司采取的是直接收款的方式并于4月10日收訖銷售款項(xiàng),則B公司即使是5月1日之后補(bǔ)開發(fā)票,也應(yīng)當(dāng)按17%稅率開具。
此外,涉及到跨期業(yè)務(wù)應(yīng)如何開具發(fā)票的問題。
胡根榮建議,按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)已適用原稅率繳納增值稅的,如果在5月1日之后需開具發(fā)票,仍應(yīng)允許納稅人按照原稅率開票。相應(yīng)地,如果因退貨、折讓等原因需開具紅字發(fā)票,也應(yīng)適用原藍(lán)字發(fā)票的稅率。
對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),5月1日起,小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元,這將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元,與提供營(yíng)改增應(yīng)稅行為的小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)一致。
國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示,按照現(xiàn)行規(guī)定,納稅人兼有銷售貨物、提供勞務(wù)和營(yíng)改增應(yīng)稅行為的,在判斷是否超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與營(yíng)改增應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算。
稅率合并的預(yù)期
5月1日后,除零稅率外,中國(guó)依舊維持16%、10%和6%三檔增值稅稅率。“結(jié)合《政府工作報(bào)告》中提出的‘按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平’的要求,我們預(yù)計(jì)未來(lái)仍將進(jìn)一步調(diào)整增值稅稅率。”胡根榮說(shuō)。
4月18日,中泰證券發(fā)布報(bào)告,制造業(yè)將降稅超千億元。根據(jù)定量測(cè)算,剔除增值稅下降引發(fā)應(yīng)納稅所得額增加的影響,前三季度制造業(yè)有望降稅783億元,折合全年約1044億元,其中上游降稅約309.1億元,中游降稅約420.3億元,下游降稅約314.7億元。
在新一輪減稅降費(fèi)背景下,增值稅稅率合并的預(yù)期也在增強(qiáng)。
2012年我國(guó)啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)改革,五年時(shí)間增值稅共實(shí)施了七大步改革措施。
第一步,2012年1月1日,在上海市針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)了營(yíng)改增試點(diǎn);第二步,將上海改革試點(diǎn)分批擴(kuò)大至北京等11個(gè)省市;第三步,2013年8月1日,將上述試點(diǎn)在全國(guó)推開;第四步,2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn);第五步,2014年6月1日將電信業(yè)納入試點(diǎn);第六步,2016年5月1日,全面推開營(yíng)改增試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn);第七步,2017年7月1日,將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡(jiǎn)并至17%、11%、6%三檔。
中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)第一副會(huì)長(zhǎng)丘小雄認(rèn)為,增值稅的改革措施,為實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍減稅,不論國(guó)有企業(yè)還是民營(yíng)企業(yè),不論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),均一視同仁,公平對(duì)待,平等享受改革紅利。
《政府工作報(bào)告》指出,未來(lái)增值稅改革要按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平。在增值稅稅率下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)后,多數(shù)專家認(rèn)為,下一步改革更多指向稅率合并。
“增值稅稅率從三檔變兩檔的路徑選擇,可能是在17%、11%和6%三檔稅率之間選擇中間值作為新的稅率合并成兩檔。目前17%和11%已經(jīng)下調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn),最有可能的路徑是在10%和6%做中間取舍。”4月20日,一位財(cái)稅系統(tǒng)人士分析。
該人士預(yù)測(cè),增值稅稅率合并兩檔的改革或?qū)⒃谀陜?nèi)啟動(dòng)完成。
轉(zhuǎn)自:中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)
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